合理拆分企业业务，降低增值税和企业所得税税负压力

一、引入案例

某智能科技有限公司于2011年注册成立，是一家专注于物联网技术应用、智能安防系列产品的研发、生产与销售的科技企业，2014年度公司营业收入3500多万元。目前，由于公司主营产品的技术附加值高，而增值税进项数额过小，随着公司销售规模的扩大以及网络销售的开展，相应的增值税等税负成本也大幅增加，急需通过税务筹划的方式合法、合理降低税负。

二、项目涉税成本分析

该公司主营业务为智能安防系列产品的研发、生产及销售，主要涉及企业所得税和增值税两个税种，具体分析如下：

1、企业所得税

根据《企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。目前，境内居民企业适用25%的税率；对于高新技术企业，可享受15%的企业所得税优惠税率。通常而言，当公司销售收入不断增加，费用等扣除项目不足时，如果不能合理分流利润，企业所得税税负将会显著上升。

2、增值税

根据《增值税暂行条例》第一条规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。贵公司的销售收入适用13%的增值税税率，并按“销项税额－进项税额”抵扣缴纳增值税。

三、企业分拆税务筹划

结合该公司目前的经营状况及未来的发展战略，建议公司进行重组。在有地方税收优惠政策的地区额外设立软件开发公司，为原公司提供相关软件技术服务支持。一方面软件开发公司可根据国家出台的软件产业的税收优惠政策，享受减免税的优惠待遇（同时享受地方上面的税收扶持）；另一方面，原公司可以从软件开发公司合法取得可抵扣进项专票，达到税负下降的目的。

同时，公司也可以将企业经营价值链向上下游延伸，通过在低税负地区设立上游产业链服务的个人独资企业（如科技中心、企业管理中心等），通过个人独资企业的核定征收政策弥补软件开发的进项问题或者原公司的利润问题，合理规划个人独资企业和公司的业务问题，降低公司企业所得税的税负成本，控制公司的整体税负。

四、节税效果分析

（一）享受企业所得税“两免三减半”的税收优惠

（二）享受软件产品增值税“即征即退”优惠政策

根据规定，符合条件的软件企业销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（三）获取合规发票抵扣，控制企业整体税负率

通过签署服务协议并合理定价，公司可以从软件开发公司获取软件支持及科技服务，合法取得可抵扣的进项票；同时，可以将原公司不断增加的盈利通过个人独资企业进行分流，降低原公司企业所得税的税负成本，控制公司的整体税负。

（四）享受增值税的财政返还

在低税负地区设立的软件开发公司，在享受软件行业自带的优惠政策的同时，还可以得到地方上对企业的增值税、企业所得税部分的财政返还，可进一步降低企业的税收压力。

（五）享受个人独资企业的核定征收

在低税负地区设立的个人独资企业，为原公司或者软件公司分流企业所得税税负压力时，只需要缴纳1%的增值税、0.5%-2.19%的个人所得税、0.06%的附加税即可。一家小规模个人独资企业的年开票量限额500万以内。

总结：

本方案仅供参考，需结合企业自身的实际情况从优而定。第一，本筹划依据的核心是税收优惠政策，即软件行业企业所得税“两免三减半”优惠、地方有限公司财政扶持政策和个人独资企业核定征收政策。第二，业务时保证做到三流一致且避免被认定为关联交易，业务定价要合理，税负率也要控制在合理的区间。

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